acco125125老师，请教关于新办生产企业进出口业务问题

你好。

根据企业会计准则（制度）（2005前）的有关规定，假设题中企业采用即期汇率核算，题中相关会计处理如下：

1、收到预付款
借：银行存款——美元户 （72 913.30美元） 498 253.04元（72 913.30 * 6.8335）
贷：预收外汇账款 （72 913.30美元） 498 253.04元（72 913.30 * 6.8335）

2、结算7月末汇兑损益（假设“银行存款——美元户”与“预收外汇账款”科目无期初余额）
借：预收外汇账款 87.50元（498 253.04 – 72 913.30 * 6.8323）
贷：银行存款——美元户 87.50元（498 253.04 – 72 913.30 * 6.8323）

3、结汇
借：银行存款——人民币户 497 399.95元（72 913.30 * 6.8218）
借：财务费用——汇兑损益 14.58元
贷：银行存款——美元户 （72 913.30美元） 497 414.53元（72 913.30 * 6.8220）（假设汇率6.8220）

4、出口
借：预收外汇账款 （72 453.89美元（64 223.3 + 8 230.59）） 495 171.62元（72 453.89 * 6.8343）
贷：主营业务收入 495 171.62元

借：主营业务成本 381 637.60元（54 337.86 + 327 299.74）
贷：库存商品

5、结算8月末汇兑损益
“银行存款——美元户”科目余额：
美元：72 913.30 – 72 913.30 = 0
人民币：498 253.04 – 87.50 -497 414.53 = 751.01

借：财务费用——汇兑损益 751.01元
贷：银行存款——美元户 751.01元

“预收外汇账款”科目余额：
美元：72 913.30 – 72 453.89 = 459.41美元
折合人民币：459.41 * 6.8311 = 3 138.28元
人民币：498 253.04 – 87.50 – 495 171.62 = 2 993.92元
应确认的汇兑损失 = 3 138.28 – 2 993.92 = 144.36元

借：财务费用——汇兑损益 144.36元
贷：预收外汇账款 144.36元

6、支付进口款
借：应付外汇账款 （700美元）4 783.31元（700 * 6.8333）
贷：银行存款——美元户 （700美元） 4 783.31元（700 * 6.8333）

提示，该分录，应当编制在上述第5笔分录之前。但是，由于题中并未告知美元存款月初余额，支付进口款后，余额出现负数，显然不合理，并导致无法进行月末汇兑损益的结算。因此，上述第5笔分录，未考虑本分录的影响。提请注意！

至于退税问题，题中数据不全，无法计算。

相关免抵退税的计算方法：

1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价 * 外汇人民币牌价 * （出口货物征税率 – 出口货物退税率）

2、当期应纳税额 = 当期内销货物销项税额 - （当期进项税额 – 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） – 上期留抵税额

3、免抵退税额 =出口货物离岸价 * 外汇人民币牌价 * 出口货物退税率

4、如当期期末留抵税额 <= 当期免抵退税额，则：
当期应退税额 = 当期期末留抵税额
当期免抵税额 = 当期免抵退税额 – 当期应退税额

如当期期末留抵税额 > 当期免抵退税额，则：
当期应退税额 = 当期免抵退税额
当期免抵税额 = 0

相关会计处理：
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）

2、当期免抵税额：
借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

3、当期应退税额：
借：应收补贴款
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）

至于进料加工与来料加工在会计核算上的区别，主要在于：前者料件为企业的存货，后者料件不是企业的存货，但应当备查登记。

关于补充问题。

1、“预收外汇账款”科目余额，也应当结算汇兑损益，计入财务费用。题中正好与“银行存款”科目结算汇兑损益正负相抵，所以财务费用才没有变化。

2、由于题中假设采用即期汇率核算，因此，应当以当日汇率折算为人民币，而不采用期初汇率折算。

3、期末汇兑损益的计算步骤：
1）结算期末外币余额
2）将期末外币余额按期末汇率折算为人民币
3）结算期末人民币余额，等于：期初人民币余额 + 本期人民币增加额 – 本期人民币减少额
4）比较2）与3），计算应当确认的汇兑损益。

4、对于不参与退税的出口货物，应当视同内销业务，依法计征增值税。