多份不动产发票分期抵扣金额与单张发票分期抵扣汇总金额有差额如何处理

已抵扣进项税额的转出。根据《暂行办法》，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率，不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减;不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。不动产在建工程 发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出;其待抵扣进项税额不得抵扣。
案例解析：2016年5月,一般纳税人B购入一处办公楼,价税合计金额111万元,当月用银行存款支付了款项,办妥了相关产权转移手续,取得了增值税专用发票并认证相符，试用税率11%。纳税人于2017年4月将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利。假设2017年4月不动产净值分别为80万元、50万元两种情况，其他条件沿用上例。(详见表2)此外，若不动产发生非正常损失，包括因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，进项税额也需转出。如自行拆除，非违反法规情况造成，则进项不必转出。
不能抵扣变为可以抵扣的增值税。按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算 可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
案例解析：2016年5月2日，纳税人C购进一栋专用于进行技术开发的办公楼价税合计1110万元。假定分50年按平均年限法计提折旧，无残值。2017年5月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。5月10日，该纳税人取得增值税专用发票一份并认证相符，专用发票注明的金额为500万元，税额55万元。
计算不动产净值率=〔1110-1110÷　　(50×12)×12〕÷1110=98%
计算可抵扣进项税额仍两次抵扣，为53.9万元(55×98%)，该大楼本期应抵扣进项税额为32.34万元(53.9×60%)，待抵扣进项税额为21.56万元(53.9×40%)。
不允许抵扣转变为可抵扣进项税额处理详见表3。
不动产分期抵扣优化路径
为便于做好分期抵扣的工作，建议纳税人做好以下工作：一是建议纳税人分别建立清晰明了的不动产和不动产在建工程台账，用于记录不动产和不动产在建工程从初始取得的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，到改扩建、装修或改变原始用途，最后清理的全过程，留存备查。为日后纳税申报提供全面证据，纳税人还要将用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的不动产也记录在案。
二是建议纳税人应立足企业自身实际，制定科学有效的投资政策，充分利用国家税收优惠政策，将不动产进项税分期抵扣落入实处。最好能安排会计部门进行相关纳税培训，提高会计技能，为企业降低税负保驾护航，为企业提高经济效率添砖加瓦。