关于代垫运费的进项税抵扣问题

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
因此，同时符合“一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的”。不计入销售额条件的代垫运费'。否则，不属于代垫运费，应当计入应税销售额，一并征收增值税。

同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 以上代垫运费不计入销项也不能抵扣进项，除此之外的代垫运费要计入销项但可抵扣进项

增值税暂行条例指出:
纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付的单位 必须于开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税 否则不予抵扣

上面规定强调的是谁开票谁收款 谁受票谁支付 并且要求直接收款和直接支付 不允许第三方代收代付

因此 在销售方代垫运费的情况下 购买方可以赊购商品和运费 但必须分别支付商品价款和运输费用 如果将总价款全部支付给销售方 取得的运输发票对应的增值税进项税额不允许申报抵扣

实务中可以做如下变通：
1销售方可以代办手续 但不可以代收代付运输费用
2销售方确认的应收账款不包括运输费用
3运输费用在货物验收入库后 由购买方直接将货款支付给运输单位并取得发票
但是 部分运输方式如航空 铁路要求先付款 无法变通执行 (就是上面的不允许第三方代收代扣 如A销货给B 并委托承运部门C运输 A先向C支付了运费 在向B收取 B属于不是直接支付给C 属于第三方代收代扣 因此B取得的运费不可以抵扣）

我国《增值税暂行条例》规定：同时符合以下两个条件的代垫运输费用不属于价外收费，不并入销售额，不需要计算销项税额：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
税法同时规定：对于不同时满足上述两个条件的运费，不属于“代垫运费”。无论会计上如何核算，均属于价外收费，需要并入销售额计算缴纳增值税。且价外收费都属于含税销售额，首先需要换算为不含税销售额后，再计算缴纳增值税。