谈谈提高内部审计质量的方法和措施

针对目前内部审计质量不高的原因和影响审计质量的因素，结合我们审计工作的实际，要提高审计质量，降低审计风险，就必须重视“五个环节”，把好
“四个关口”，落实好“三项控制措施”，健全“两项制度”。
　　一、重视五个“环节”
　 根据审计作业规则的规定，一般审计项目可分为审计立项、审计方案编
制、审计日记和审计工作底稿、审计报告和审计档案五个环节。这五个环节组成了审计质量保证体系，重视并把握好这“五个环节”，是提高审计质量的重要途径和必要保证。
　 审计项目立项和计划是审计质量控制的第一个环节。这一环节在审计质量控制体系中起着统帅作用。审计项目立项要结合企业的特点和实际，围绕提高企业经济效益，在重点领域、重点部门、重点资金，以及事关改革、发展、稳定的重大事项，进行立项和编制计划。编制的计划必须符合法律赋予的职责权限，并能被审计机构的人力资源所承受，不能超越人力资源的极限去安排项目。
　 审计方案编制是项目质量控制的第二个环节。合理编制审计方案，是审计项目质量控制的关键，这个环节在审计质量控制体系起着龙头作用。重点是在充分开展审前调查、广泛积累资料的基础上，做到责任明确有的放矢。审计方案编制的好坏，直接关系到审计深度、效率和效果，关系到审计风险，审计成本和审计工作量，如控制措施得当，可对整个审计起到事半功倍的作用。
　 审计日记和工作底稿是审计质量控制的第三个环节。这一环节体现的是现场审计质量控制，主要以书面工作记录为工作方式登记、记录审计过程中的相关事项，搜集审计报告所需的相关资料。但从目前内部审计质量存在的问题看，这项控制仍然存在着不科学、不完整的地方，在一定程度上不能保证审计工作质量，隐藏着潜在的审计风险，实施审计时要特别注重这一环节。尤其是项目组长和审计机构负责人，对审计工作底稿要加强复核，应做到及时、全面的审查，早发现问题早纠正，避免重复劳动，浪费人力资源，增大审计成本。
　 审计报告是审计质量控制的第四个环节。审计报告是审计工作情况和审计结果的集中反映，是内部审计机构向管理层报告审计结果的文件和向被审单位下达审计结论的依据。审计报告质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化。审计报告必须是审计依据充分，被审单位基本情况清晰，审计评价客观公正，存在问题定性准确，审计意见客观公正，审计建议切合实际。另外要加强对审计征求意见稿的质量控制，充分尊重被审单位或个人的意见，尊重客观事实，合理地修改审计报告，尽量避免由于征求意见时与被审单位或个人对个别问题的不同看法而引起行政复议。
　 审计档案是内部审计质量控制的第五个环节。审计档案是项目审计的主要载体，是内部审计业务基础建设的重要组成部分，其控制的目标应是审计资料归档及时，项目资料内容齐备，档案程序合乎规范要求。
　　二、把好四个“关口”
　 提高内部审计质量在重视五个环节的同时，内部审计机构要根据各自不同的工作特点，规范审计行为。特别是主管审计工作的企业领导人、审计部门负责人、审计组长和主审，在组织领导方面要把好“四个关口”。
　　一是“深查精查”关。“深查精查”就是要通过查“死账”与当前情况相结合的办法，深入了解被审单位的真实情况，掌握被审单位遵守财经法纪和相关制度情况，对发现的问题查深查透，不能遗漏重大违纪违法线索。
　 二是“实事求是”关。“实事求是”就是审计机构及审计组要如实报告审计情况，它既是审计人员最起码的职业准则要求，更是审计机构能否作出正确结论的关键。审计组要将“深查精查”中发现的问题如实报告，不能隐瞒实情，更不能少报、不报和谎报。同时，对存在问题的原因要逆行定性分析，提出切实可行的审计建议及意见。这也是实现审计目标，提高审计质量的关键。
　 三是“客观公正”关。“客观公正”就是对查出的问题定性处理时要坚持客观公正的原则，不能随心所欲任意定性。要按现行法律、法规和制度的要求，在有利于经营管理、有利于团结稳定、有利于企业发展原则的基础上，对查出的问题进行妥善处理。
　 四是“利用成果”关。“利用成果”就是要充分利用好审计成果，这也是提高审计工作层次的重要方式。审计部门要利用审计成果来衡量、分析宏观和全局性问题，提出为企业经营管理工作服务和领导决策服务的意见、建议，使审计成果“审有所用，审有所为”。这也是处理好内部审计“位”与“为”关系的关键所在。
三、落实好三项控制措施
　 审计项目实施过程可分准备阶段，实施阶段和终结阶段。要提高内部审计的质量，就必须建立和完善“项目主审负责制”和质量追究制度，进一步明确审计部门、审计组长、主审、审计组成员在三阶段的具体责任，使审计人员明白“干什么”和“怎么干”，这也是提高审计质量的重要途径。具体应抓好以下三个方面的工作：
　 一是抓好准备阶段质量控制。准备阶段质量控制是审计工作质量控制最基础的环节，主要是对审计范围和人力资源、审计成本等的控制，而对人力资源的控制决定了审计质量的高低，把具有一定专业知识结构、业务素质较高的审计人员合理、科学地组织起来，使其成为一个有机整体，是准备阶段质量控制的关键。另外，审计组主审专业经验、核心业务能力、团结协调能力等也是审计质量的保证，因此，抓好人力资源的控制，就是要挑选合格的审计人员和主审，为提高审计项目质量打好坚实的基础。
　　二是抓好实施阶段质量控制。实施阶段质量控制主要是对审计证据、工作底稿、审计定性的控制，是保证审计质量的重要环节。该阶段主要任务是审计人员根据审计方案，按照内部审计准则控制审计证据的获取，收集整理审计证据，对被审项目进行符合性和实质性测试，编制审计工作底稿。其最重要的环节就是审计证据的控制，审计人员应运用检查、观察询问、函证等方法，取得充分的能够说明审计事项的证据，为审计意见提供合理的依据，并在一定程度上对审计证据进行归类、分析、整理，形成审计评价。审计证据质量既关系到审计项目质量，又关系到审计成本和审计时间。审计人员在获取审计证据时一定要注意审计证据的可支持性、证据资料的繁简性、审计证据的齐备性，区分好取证与非取证、详查与略查的界限，缩短审计时间，降低审计成本，规避审计风险，提高审计质量。
　 三是抓好终结阶段的质量控制。终结阶段质量控制主要是对审计报告的复核、审计报告最终审定、审计档案归档的控制。它是审计产品价值的最终体现，审计人员工作成果的结晶，其关键性控制环节是审计报告的最终审定，因此，应重点检查审计报告结构的完整性，审计报告所揭示的各种情况与审计工作底稿的一致性，审计报告格式、方法的规范性，审计报告建议及意见的可行性，以及对未来经济活动的指导性。
四、健全两项制度
　 审计质量的提高，仅有主观能动性是不够的，还必须要有相关的法律法规和制度保障，建立健全《内部审计复核工作制度》、《内部审计督导及质量责任追究制度》，是提高内部审计质量的根本保证。以制度约束审计行为，这也是审计加强“人法技”建设的重点内容。
　 一是要建立和完善《内部审计复核工作制度》。内部审计复核制度是强化审计人员认真履行职责的重要保证。复核可由审计部门领导、内部审计专设的复核机构或审计人员进行。复核工作制度内容主要应包括审计工作底稿的内容是否完整，审计程序是否实现了审计目标，收集的审计证明材料是否具有客观性、充分性和合法性，问题定性与审计证据是否正确，审计评价意见是否恰当，审计建议是否有利于改善经营管理等方面。另外，应对复核程序作出明确规定以便分清责任。
　 二是要建立和完善《内部审计督导及质量责任内部审计质量控制·追究制度》。内部审计督导应由上一级审计主管部门进行。质量责任追究可由上一级审计主管部门或企业决策层实施。督导的主要内容应包括审计工作是否按照审计目标计划和审计方案进行，工作过程及结果是否适当记录，所有重大问题是否已解决或反映在审计报告当中，预定的审计目标是否已实现。质量责任追究制度主要应包括审计项目质量责任的主体、范围以及追究的形式。这项制度主要通过奖优罚劣，进一步提高审计人员的质量意识。
　 总之，审计质量是内部审计工作的生命线。审计质量涉及到法治环境、决策和管理水平、审计技术和方法、审计人员素质等多方面因素。广大内部审计机构和内部审计人员，只有严格按照审计项目作业规范指导具体的工作，加强审计质量制度建设，提高法治意识，纠正目前审计质量方面存在的各种问题，逐步使内部审计质量控制体系规范化、制度化，才能提高审计质量，降低审计风险，节约审计成本，促进内部审计事业健康有序发展。