注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。时间的选择—可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 范围时考虑的因素—确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程序。
