本期处置子公司如何合并

按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

1、转出对被处置子公司处置日之前按照权益法确认的投资收益。主要包括子公司以前年度实现的净损益、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动。会计分录： 

2、由于被处置子公司处置期初至处置日的收入、利润纳入合并利润表， 所以需对处置期初至处置日之间实现的净利润、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动予以转出。

3、将处置子公司已经实现的其他综合收益、资本公积转入投资收益。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第33条规定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第39条规定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第44条规定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

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具体示例说明：

A公司持有B公司长期股权投资300万元，股权比例100%，持有期间B公司资本公积增加50万元，实现利润50万元。2009年6月公司将该公司处置，处置收入600万元，1-6月份B公司实现利润30万元。

按照上述交易，母公司实现投资收益金额300万元（600万元—300万元），从合并报表的角度看，实现的投资收益应当是170万元（600万元—300万元—50元—50万元—30万元）。

虽然公司在期末已经不再将该公司纳入合并范围，但是，在期末编制合并报表时仍然需要对该笔业务进行如下抵销：

1、仍然保持上年补充权益法核算的分录

借：长期股权投资 100

贷：资本公积  50

未分配利润  50

2、本期补充权益法核算

借：长期股权投资  30

贷：净利润      30

3、抵销母公司投资收益

借：投资收益       130

贷：长期股权投资  130

经过上述处理后，合并报表本期投资收益金额为170万元，并且合并报表的权益项目前后期实现了衔接。

参考资料来源：财政部-《企业会计准则第33号——合并财务报表》

首先，转出对被处置子公司处置日之前按照权益法确认的投资收益。主要包括子公司以前年度实现的净损益、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动。会计分录： 

借：投资收益 

贷：未分配利润（处置日之前会计年度） 

其他综合收益（处置日之前会计年度） 

资本公积（处置日之前会计年度） 

其次，由于被处置子公司处置期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表， 所以需对处置期初至处置日之间实现的净利润、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动予以转出。会计分录： 

借：投资收益 

贷：未分配利润（处置期） 

其他综合收益（处置期） 

资本公积（处置期） 

最后，将处置子公司已经实现的其他综合收益、资本公积转入投资收益。会计分录： 

借：其他综合收益 

资本公积 

贷：投资收益 

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处置子公司对编制合并报表的影响

一、对合并范围的影响：

按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

二、对合并报表投资收益的影响：

因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。

参考资料来源：百度百科-会计分录

首先，转出对被处置子公司处置日之前按照权益法确认的投资收益。主要包括子公司以前年度实现的净损益、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动。会计分录： 

借：投资收益 

贷：未分配利润（处置日之前会计年度） 

其他综合收益（处置日之前会计年度） 

资本公积（处置日之前会计年度） 

其次，由于被处置子公司处置期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表， 所以需对处置期初至处置日之间实现的净利润、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动予以转出。会计分录： 

借：投资收益 

贷：未分配利润（处置期） 

其他综合收益（处置期） 

资本公积（处置期） 

最后，将处置子公司已经实现的其他综合收益、资本公积转入投资收益。会计分录： 

借：其他综合收益 

资本公积 

贷：投资收益 

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方法

1、层析法

层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：

（1）分析列出经济业务中所涉及的会计科目。

（2）分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。

（3）分析各会计科目的金额增减变动情况。

（4）根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。

（5）根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。

此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。

2、业务链法

（1）所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。

（2）此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效果更加明显。

3、记账规则法

所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等”进行编制会计分录。

参考资料：百度百科-会积分录